Суммы, истраченные коммерсантом на оплату обучения можно заявить к вычету. Они отражаются в на листе К2 декларации по форме 3-НДФЛ (утверждена приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 162н), которую бизнесмен представляет в инспекцию по итогам года. Напомним, она подается до 30 апреля года, следующего за отчетным. Даже когда декларация уже подана, заявить вычет можно. Вот несколько примеров:

- В 2007 году предприниматель прошел курсы повышения квалификации. Но на момент представления декларации в апреле 2008 года у него не было всех необходимых документов, подтверждающих право вычета. Недостающие бумаги бизнесмен получил лишь в августе 2008 года. Тогда же коммерсант заполнил уточненную декларацию за 2007 год, в которой указал вычет.

Вычет предоставляется за тот календарный год, когда бизнесмен фактически осуществил расходы на обучение. При этом кодекс не лишает предпринимателя возможности получить вычет в последующих периодах. Для этого нужно составить уточненную декларацию, приложив к ней все необходимые документы. Но воспользоваться вычетом можно в течение 3 лет. Так, в 2008 году бизнесмен может заявить вычет на обучение, оплаченное не раньше 2005 года, включительно. Расходы 2004 года включить в состав вычета нельзя.

- Коммерсант заключил со школой договор на обучение ребенка. Контракт предусматривает ежегодное перечисление платы. В 2005 году бизнесмен перечислил 40 000 руб., в 2006 году - 60 000 руб., в 2007 году - 80 000 руб. О том, что можно получить вычет он узнал только в 2008 году.

Подать одну декларацию за все 3 прошедших года предприниматель не вправе. Ему придется оформить 3 декларации. В декларациях за 2005 и 2006 год можно заявить вычет в сумме 38 000 руб. в каждой. Дело в том, что раньше максимально возможный вычет на обучение детей составлял 38 000 руб. Лимит увеличился лишь с 1 января 2007 года, поэтому в декларации за 2007 год отражается вычет в сумме 50 000 руб.

Вычет задним числом
Налог на доходы предприниматели уплачивают в течение года. Сумму авансового платежа рассчитывают инспекторы, основываясь на данных декларации бизнесмена за прошлый год. Получив уведомление от контролеров, коммерсант должен перечислить в бюджет сумму, указанную в документе. Если в течение года доходы коммерсанта резко не изменились, получится, что к моменту подачи декларации и заявления права на вычет, значительную сумму налога бизнесмен уже перечислил в
бюджет. Вычет даст возможность вернуть излишне уплаченную сумму налога. Следующий пример подтверждает это.

- ИП Иванов оплачивает обучение сына - студента 1 -го курса. Договор с вузом заключен на весь период обучения в июне 2007 г. Срок обучения составляет 5 лет. Стоимость -100 000 руб. за 1 год. В августе 2007 года коммерсант оплатил 100 000 руб. Представляя в 2008 году декларацию в отношении доходов 2007 года, бизнесмен вправе воспользоваться вычетом в размере 50 000 руб. В течение 2007 года, ИП перечислил авансовые платежи по НДФЛ в общей сумме 18 000 руб. По итогам года его доход, облагаемый по ставке 13 процентов, составил 150 000 руб., значит, налог составляет 19 500 руб. По итогам года коммерсант доплачивает 1500 руб. (19500-18000).
В декларации предприниматель заявляет вычет (отражает сумму вычетов на листе К2 декларации по форме 3-НДФЛ). Излишне перечисленный НДФЛ в сумме 6500 руб. (50 000 руб. X 13%) инспекторы должны возвратить ему из бюджета.

Несмотря на вычет, налог по итогам года стоит доплатить. Последний срок для перечисления оставшейся части налога - 15 июля, но сам факт неполной уплаты налога может стать причиной отказа в вычете. Отказ неправомерен, но это придется отстаивать. Решение о вычете контролеры принимают по итогам камеральной проверки. Она продолжается 3 месяца с момента представления отчета. Если декларация подана в последний день, то есть 30 апреля, значит, «камералка» будет продолжаться до 30 июля. Если проверяющие обнаружат недочеты в документации и откажут в вычете, у бизнесмена возникнет недоимка, на которую начисляются пени. Ошибки можно исправить, но санк ции уплатить придется.

Окончание см. здесь

По материалам журнала "Современный предприниматель"